正確核算業務招待費
首先要準確核算業務招待費支出，不屬于業務招待費支出不要放進來，如果確實屬于招待性質的支出，請計入業務招待費，否則存在企業所得稅上納稅調增的風險。業務招待費的大頭是餐費，但不是餐費就會是招待費，財會君提醒大家注意以下費用的核算：
1、因業務開展的需要，招待客戶就餐，會計核算上列“招待費”;
2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐，會計核算上列“職工福利費”;
3、員工出差就餐，在標準內的餐費，會計核算上列“差旅費”;
4、企業組織員工職業培訓，培訓期間就餐，會計核算上列“職工教育經費”;
5、公司在酒店召開會議，會議期間就餐，會計核算上列“會議費”;
6、公司籌建期間發生的餐費，會計核算上列“開辦費”;
7、以現金形式發放的員工餐費補貼，會計核算上列“工資薪金”;
8、企業召開董事會，董事會期間發生的餐費，會計核算上列“董事會費”;
9、工會組織員工活動，活動期間發生的餐費，會計核算上列“工會經費”。
在考慮計入什么費用時，請抓住要領，判斷的主要依據是費用支出的用途，如果餐費是用來招待宴請客戶，就是業務招待費。
業務招待費，是企業為生產、經營業務的合理需要而支付的應酬費用，可在企業所得稅規定的扣除限額內進行稅前扣除。那么，具體內容及注意事項有哪些呢？可見，業務招待費扣除采用“雙限額”和“孰小”原則，計算業務招待費扣除限額的計算基數為：銷售（營業）收入=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入，但是不包括各項營業外收入。某生產企業（居民企業）為增值稅一般納稅人，2020年銷售產品取得不含稅銷售額4800萬元，債券利息收入200萬元（其中國債利息收入50萬元），外購價值200萬元的糧油等用于職工福利。企業發生管理費用800萬元，其中業務招待費80萬元。請問，該企業2020年可以扣除的業務招待費為多少？
業務招待費扣除限額的計算基數為5000萬元。其中包含作為主營業務收入的不含稅銷售額4800萬元，以及作為視同銷售收入的糧油等價值200萬元。
對比兩個計算標準。按照實際發生額的60%計算，可稅前扣除額為80×60%＝48萬元，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰，即（4800＋200）×5‰＝25萬元。因此，企業當年可扣除的業務招待費為25萬元，超過的23萬元部分不得稅前扣除。可見，上述企業計算業務招待費扣除限額的計算基數為：銷售（營業）收入=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入+股息、紅利及股權轉讓收入，但是不包括各項營業外收入。某投資企業集團（居民企業）兼營生產產品和投資業務，2020年銷售產品取得不含稅銷售額4800萬元，獲取股息收入200萬元，獲得國債利息收入50萬元，外購價值200萬元的糧油等用于職工福利。企業發生管理費用800萬元，其中業務招待費80萬元。請問，該企業2019年可以扣除的業務招待費為多少？業務招待費扣除限額的計算基數為5200萬元。其中包含作為主營業務收入的不含稅銷售額4800萬元，作為視同銷售收入的糧油等價值200萬元，以及股息收入200萬元。對比兩個計算標準。按照實際發生額的60%計算，可稅前扣除額為80×60%＝48萬元，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰，即（4800＋200+200）×5‰＝26萬元。因此，企業當年可扣除的業務招待費為26萬元，超過的22萬元部分不得稅前扣除。某商貿公司2020年開始籌建，當年未取得收入，籌辦期間發生業務招待費300萬元。根據企業所得稅相關規定，可計入企業籌辦費并在稅前扣除的金額是多少？
企業可扣除的業務招待費為300×60%=180萬元
以上所計算的扣除限額都基于實際發生的業務招待費金額，未實際發生的業務招待費是不得在稅前扣除的哦！
業務招待費稅前扣除限額只需在企業所得稅年度匯算清繳申報時，按照稅法規定及稅會差異調整應納稅所得額，企業所得稅季度預繳申報時無需進行納稅調整。具體涉及的年度申報表為A104000《期間費用明細表》的第4行“業務招待費”，以及A105000《納稅調整項目明細表》的第15行“業務招待費支出”。如下：
需要注意的是，業務招待費的調整是永久性差異，那么在會計上不需要確認遞延所得稅費用。
2、設企業當期銷售(營業)收入為X；那么，按照規定當期允許稅前扣除的業務招待費金額為Y×60%與X×5‰，即Y×60%≤X×5‰，通過推算得出Y≤8.3‰X，也就是說，在當期列支的業務招待費等于銷售(營業)收入的8.3‰這個臨界點時，企業就可能用足了業務招待費的扣除限額。1、按照稅法規定，業務宣傳費的扣除限額為銷售(營業)收入的15%(特定行業為30%)，是業務招待費的30倍(特定行業的60倍)，具有更大的限額空間。2、業務招待費的目的是通過開展必要的招待活動，以達到維護企業與客戶的關系與形象，從而促進銷售，然而，業務宣傳費也具有與此類似的動機。3、如果能夠有效搭配，業務招待費與業務宣傳費之間的開支，將會起到很好的節稅作用。例如：企業經常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品，這部分開支應納入業務招待費的范疇。但如果企業改為贈送自行生產或委托加工的產品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業務宣傳費列支。1、準確把握稅法中的銷售(營業)收入與會計中確認的營業收入存在的差異；2、根據《企業所得稅法實施條例》相關規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。如：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。3、第2點所列的這些項目在會計核算中更多地體現在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產，一般計入銷售費用；用于對外捐贈的資產，計入營業外支出;用于職工獎勵或福利的資產，計入應付職工薪酬等。4、企業應足額、正確的將這些項目按視同銷售收入，在匯算清繳申報時加入銷售(營業)收入，可作為業務招待費的計提基數。因企業瞞報或漏報的收入被稅務機關查增的收入，不得作為業務招待費的計提基數。因此，企業應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業務招待費的扣除基數。業務招待費是以銷售(營業)收入作為扣除基數，企業可通過下設獨立核算的分支機構的方式來提高費用限額的扣除基數。例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售子公司，通過將產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費用限額扣除的基數可獲得提高。設立獨立核算分支機構可直接起到節稅作用，但也會給企業帶來額外的管理成本，并可能影響企業的整體戰略布局。因而是否要設立這樣的分支機構，需要綜合決策。
